تدقيق البيانات المالية عملية منهجية تبدأ من طلب العميل لتدقيق بياناته المالية وتبلغ أوجها برأي المدقق الموجود على شكل تقرير.
تتكون عملية التدقيق من سلسلة من المهام. يتم انجاز مهام التدقيق فعالية أكبر اذا استخدم المدقق خطة للقيام بهذه المهام مرتكزة على نموذج لعملية التدقيق.
نموذج عام التدقيق
النموذج العام لعملية التدقيق يتكون من المراحل الاربعة التالية:
1. قبول العميل
2. التخطيط لعملية التدقيق
3. الاختبارات وأدلة التدقيق
4. التقييم وإصدار التقرير
[IMG]file:///C:/Users/Fujitsu/AppData/Local/Temp/msohtml1/01/clip_image002.jpg[/IMG]




قبول العميل

في هذه المرحلة، هناك حاجة لوجود فهم من المدقق ل:
1. فهم طبيعة عمل العميل والقطاع التجاري الذي يتعامل معه.
يتم الحصول على فهم طبيعة عمل العميل من خلال الوسائل التالية :
وسائل المعلومات العامة مثل منشورات القطاع البيانات المالية
وسائل المعلومات الخاصة مثل، المقابلات مع العميل أوراق عمل التدقيق السابق
o جزء مهم من عملية قبول العميل يتعلق بالاتصال بالمدقق السابق. م.م.د 510
o يقترح معيار 510 امكانية مراجعة أوراق عمل المدقق السابق ويأخذ بعين الاعتبار مدى الكفاءة المهنية والاستقلالية للمدقق السابق.
o على المدقق عندما يحل محل مدقق آخر أن يتأكد من عدم وجود أسباب مهنية (ذات طبيعة تقنية أو أخلاقية)
تدعو الى عدم قبوله التعيين. هذا يتم بالاتصال المباشر أو المكتوب مع المحاسب السابق. (القواعد الأخلاقية للمهنة)
2. السياسات المحاسبية.
3. أساليب معالجة المعلومات المحاسبية.
4. البيانات المالية التي تبدو بحاجة الى تعديل.
5. اعتبارات تتعلق بزيادة اجراءات التدقيق.

بعد تحديد الموظفين وجمع المعلومات الأولية على المدقق ارسال كتاب التكليف بالتعيين.
هو اتفاق بين شركة التدقيق والعميل للقيام بالتدقيق والخدمات الأخرى ذات العلاقة.
بالرغم من أن معيار المراجعة الدولي 210 لا يلزم باستخدام كتاب التكليف بالتعيين الا أن التوجيهات معروضة بطريقة تفترض استخدامه.

الاتفاق مع العميل Establish an Understanding WiththeClient

o الغرض من التدقيق هو إبداء الرأي
o مسؤولية الإدارة تجاه البيانات المالية
o مسؤولية الإدارة تجاه وضع نظام الرقابة
o مسؤولية الإدارة تجاه القوانين
o مسؤولية الإدارة في توفير جميع المعلومات

كتاب التعيين EngagementLetter

إلى : مجلس الإدارة
إلى : لجنة التدقيق
إلى : الشركاء
إلى : المدير التنفيذي



وصف للبيانات المالية تحت التدقيق ونوع التقرير المتوقع إصداره والظروف غير المنظورة

o هدف الارتباط
o نطاق العمل
o تعليمات العميل، المسؤولية، وتاريخ التسليم
o حقائق مزودة من العميل
o شروط الدفع
o طلب توقيع العميل على الرسالة
o توضيح القصور المتأصل في نظام الرقابة الداخلي
o توضيح ظروف نشر وتوزيع البيانات المالية
o توضيح ظروف واجراءات انهاء الارتباط الواقعة على عاتق المدقق
o استخدام كلمات تزيد من المسؤلية الواقعة على عاتق المدقق
o استخدام اختصارات غير مفهومة يصعب فهمها الا من مدقق
o استخدام الرسالة لاغراض التسويق
o ملاحظات سلبية عن مدققين اخرين

كتاب التعيين – نموذج EngagementLetterSample

الى السادة اعضاء مجلس الادارة:

يسرنا ان ندرج اليكم مفهومنا عن اعمال التدقيق التي تريدون منا القيام بها فيما يتعلق بالبيانات المالية للسنة المنتهية في …. .

نطاق العمل (مسؤولية المدقق) :

سنقوم باعمال التدقيق وفقا لمعايير ……….. ، و بناء عليه نحن مطالبون بدراسة ومراجعة الامور التالية:

• هل تمسك الشركة سجلات محاسبية حسب الاصول
• هل البيانات المالية في الشركة مطابقة للسجلات المحاسبية والاقرارات
• هل تم اعداد البيانات المالية وفقا لمعايير …………….
• هل حصلنا على كافة المعلومات التي نراها ضرورية لاغراض التدقيق التي سنقوم بها
• هل المعلومات التي يتضمنها تقرير مجلس الادارة تتوافق مع ما تتضمنه البيانات المالية

مسؤولية المدقق

نحن مسئولون مسئولية مهنية عن تقديم تقرير فيما اذا كانت البيانات المالية لا تتماشى مع المعايير ……………..

سوف نقوم باعمال المراجعة وفقا لمعايير ………… ، بالاضافة الى الاجراءات الضرورية التي نراها مناسبة في ظل الظروف، و سوف تتضمن اختبارات للمعاملات والتحقق من ملكية وتقييم الموجودات والمطلوبات الى المدى التي نراه مناسبا.





مسؤولية الادارة:

كجزء من اجراءات التدقيق التي نقوم بها سوف نطلب منكم موافاتنا بتعزيز كتابي للاقرارات التي تقدم لنا شفاهة منكم اثناء عملية التدقيق.


إن البيانات المالية هي من مسئولية الإدارة وعليه فإنها مسئولة عن تسجيل المعاملات في سجلات الشركة بصورة سليمة وكذلك فان الادارة مسئولة عن وضع نظام رقابة داخلي يعتمد عليه.


من المعلوم ان مسئولية منع واكتشاف الاخطاء والمخالفات تقع على عاتقكم و سوف نعمل من جانبنا على تخطيط عملية التدقيق التي نقوم بها بحيث يتوفر لدينا قدر معقول من

من اجل مساعدتنا في عملية التدقيق فسوف نطلب الاطلاع على جميع المستندات او التقارير، بما في ذلك تقارير مجلس الادارة، التي يتعين اصدارها مع البيانات المالية (التقرير السنوي)، وعليه فان الإدارة مسئولة عن تزويدنا عند طلبنا بكافة المعلومات المتعلقة.

كما يحق لنا حضور كافة اجتماعات الجمعية العامة للمساهمين وان يتم اخطارنا بمواعيدها.

فقرات اضافية:
خدمات اخرى………………………………
ضريبية
نظم
مراجعة نصف سنوية
اخرى


مسؤولية المدقق

وسوف نعمل على فهم النظام المحاسبي لتقييم مدى كفايته كأساس لاعداد البيانات المالية وللتحقق فيما اذا كانت الشركة تمسك دفاتر نظامية حسب الاصول. ونتوقع الحصول على دليل مناسب وموثوق به بالقدر الذي نراه كافيا لنا لاستخلاص استنتاجات معقولة منه. وتختلف طبيعة ومدى الاختبارات تبعا لتقييمنا للنظام المحاسبي للشركة ونظام الرقابة الداخلي (في الحالات التي نرغب في الاعتماد عليه). و سوف نبلغكم عن اي نقاط ضعف هامة تؤثر على نشاط الشركة او اي ملاحظات نرى من الضروري ابلاغكم فيها.






الاتعاب وترتيبات الدفع:

وقد قدرنا اتعابنا التي سوف نرسل لكم فواتير بها مع تقدم العمل، على اساس الوقت اللازم للافراد المعينين لعملية التدقيق
بالاضافة الى المصاريف المباشرة التي نتحملها. وتختلف فئة الساعة للفرد طبقا لدرجة المسئولية التي يتحملها والخبرة والمهارة المطلوبة.

وحسب ما تم مناقشته معكم فاننا نتوقع الموافقة على سداد اتعابنا بما في ذلك دفعات تحت الحساب قبل بداية التدقيق كل عام.

اشعار بالموافقة:

ونحن نتطلع الى علاقة مستمة مع شركتكم. وهذا الخطاب ساري المفعول مع شركتكم، وهذا الخطاب ساري المفعول بالنسبة للسنوات القادمة.

يرجى توقيع نسخة من هذا الكتاب واعادته الينا بما يفيد انها مطابقة لفهمكم للترتيبات الخاصة فيما يتعلق بتدقيق القوائم المالية.


فقرات اضافية:

نطلب فيها ان يتعهد العميل بعدم استخدام اسم مدقق الحسابات في اي مادة دعائية دون اتاحة الفرصة لنا اولا لمراجعة النص الذي يستخدم اسم المدقق فيه.

03 تخطيط المراجعة -1
معلومات عن العملية
اسم العميل : شركة الوسام العالمية للاستثمار المحدودة
السنة المالية : 31 ديسمبر 2007
إعداد : سمير سامي
مراجعة : صالح القرا
تعميد : صلاح مصلح
تعليمات : ……………..



خلفية عن العميل و نشاطه و فروعه و حساباته و أسماء الشركاء و رأس المال

خلفية عن العميل و نشاطه:
تأسست شركة الوسام العالمية للاستثمار المحدودة (الشركة) كشركة مساهمة محدودة المسؤلية بموجب الترخيص رقـم (1234) بتاريخ 20 يناير 1980 .

الأهداف الرئيسية للشركة هي إقامة وتأسيس وتملك المشاريع التجارية والصناعية والتعليمية والسياحية والعقارية والمالية والخدماتية وممارسة كافة النشاطات التي تقوم بها وعلى أسس تجارية استثمارية وشراء وتملك الحصص .

بلغ عدد موظفي الشركة 500 موظفاً كما في 31 ديسمبر 2007 ( 420 موظف للعام 2006 ) .

فروع الشركة:
يوجد لدى الشركة 30 فرع منتشرة في جميع ارجاء الدولة وجميع حسابات الفروع مركزية تجري في المركز الرئيسي .

حسابات العميل :
يمسك العميل حساباته المركزية بواسطة برنامج حسابات مركزي ومشبوك من خلال شبكة مرتبطة مع جميع الفروع .

الشركاء وراس المال

الاسم
عدد الاسهم
الوظيفة
القيمة
بيانات عن العاملين الرئيسيين لدى العميل وكيفية الإتصال بهم:
وصف مختصر عن النظام المحاسبى وأية تغييرات حدثت فيه:
النظام المحاسبي المستخدم هو نظام مصمم يشتمل على درجات عالية من السرية والامان . ويفي بجميع كتطلبات الشركة من عمليات حسابية وتقارير . كما انه يوجد لدى الشركة نظام مالي مكتوب ودليل اجراءات محاسبية يمكن لكل موظف في الدائرة المالية الاطلاع عليه .
كما تقوم الشركة بتحدبث برنامج الحسابات وتدريب الموظفين على استخدامه .
تقوم الشركة بتدريب موظفي الدائرة المالية من خلال دورات تعقد لهم في المركز الرئيسي او بالمراكز المتخصصة كالجمعيات المهنية .
أى بنود هامة وردت ضمن خطاب التكليف والتى تتطلب الاهتمام بها:
المهمة: نطاقها وإدارتها

نطاق المهمة على ضوء خطاب الاتفاق الموقع عليه مع العميل:

مراجعة حسابات المنشأة وفقاً لمعايير المراجعة المتعارف عليها و إبداء رأينا الفني المحايد فيما إذا كانت القوائم المالية للمنشأة تظهر بصورة عادلة المركز المالي وفقا لمعايير المحاسبة المتعارف عليها فريق المراجعة والمراجعون المشاركون:

الإسم
الوظيفة
رقم الهاتف
ملاحظات

الإلتزام بالإستقلالية:

1. · أتعاب المراجعة وكافة المصروفات الجارية التى تم دفعها بواسطة ذلك العميل ليست بالقيمة التى تضعف من موضوعية أداء واستقلالية فريق العمل من المراجعين
2. · فريق العمل ليس على علم بأى نزاع أو تعارض مصالح مع ذلك العميل / أو بين ذلك العميل وأى شخص آخر فى مكتبنا.
3. · لاتوجد أتعاب مستحقة طرف العميل قد تؤثر فى موضوعية أداء المكتب واستقلاليته
4. · لايوجد نزاع قضائى جارى بين العميل والمكتب
5. · فريق العمل يعلم طبيعة نشاط العميل و لديه الخبرة الكافية للقيام بتلك الخدمة
6. · فريق العمل يستوعب العميل ولديهم القناعة بأنه يمكن الاستمرار فى التعامل مع العميل
7. · لايوجد موظف فى منشأة العميل كان شريكاً أو من كبار موظفي المكتب لدينا أو من المحتمل أن يكون كذلك
8. · اعمال الحسابات والأعمال الاخرى التى تتم نيابة عن العميل من إعداد وضبط للقوائم المالية هى أعمال مقبولة من قبلهم والمكتب لم يلعب دور الإدارة لهم وقد تم تخطيط اختبارات المراجعة لتغطى الاعمال المكلفين بها لإبداء الرأي في صحة هذة القوائم المالية
9. · فريق العمل وعائلاتهم لديهم استقلال تام عن العميل
10. · لاتوجد ارتباطات مالية بين فريق العمل وبين العميل







المساعدة التي سيقدمها العميل في أعمال المراجعة

تقديم كافة البيانات و المعلومات و السجلات المحاسبية التي تساعدنا في إنجاز مهمتنا ومنها على سبيل المثال و ليس الحصر:
1. إعداد موازين المراجعة بالمجاميع و الأرصدة
2. إعداد كشوف تحليلية (Breakdown) لجميع الحسابات توضح مفردات كل حساب بحيث يطابق إجمالي الرصيد للحساب المبلغ المعروض في ميزان المراجعة
3. إعداد كشوف لحركة جميع الحسابات خلال الفترة محل المراجعة
4. إعداد مذكرة بتسوية حسابات البنوك شهرياً
5. إعداد بيانات تحليلية عن الأصول الثابتة وتفاصيل الإضافات والإستبعادات والإستهلاكات
6. إعداد كشوف المخزون
7. عرض المستندات المؤيدة للمعاملات والأرصدة للإطلاع عليها وفحصها وتقديم نسخ ضوئية منها عند الطلب للإحتفاظ بها في ملف المراجعة

الاتفاق مع العميل على مكان مناسب لفريق المراجعة و الأجهزة المطلوبة:

تم تخصيص المكان الملائم في المنشأة للشروع في ممارسة أعمال المراجعة

المواعيد الهامة:

- خطاب الإدارة:
- تاريخ انتهاء أعمال التخطيط:
- بدء العمل الميداني المرحلي:
- بدء العمل الميداني النهائي:
- إقرار الزكاة و الضرائب: مع إصدار التقرير
- تقرير مراقبي الحسابات:
- قرارات التخطيط الفني:
- تقدير البيئة الرقابية للعميل
- (وصف مختصر للنظام الرقابي وتقدير مدى فعاليته في منع الأخطاء):






مخاطر المراجعة:

خطر المراجعة:
تعريف: هي المخاطر الناتجة عن فشل المراجع – دون أن يدري – في تعديل رأيه بشكل ملائم ، بخصوص قوائم مالية بها أخطاء جوهرية.

خطر المراجعة = المخاطر الذاتية X المخاطر الرقابية X خطر الإكتشاف

مع الأخذ في الإعتبار أن خطر المراجعة المقبول عالمياً والمتعارف عليه مهنياً في أوساط مكاتب المراجعة هو 5%

المخاطر الذاتية InherentRisk:
هي قابلية أرصدة الحسابات للخطأ الجوهري في ظل عدم وجود إجراءات للرقابة الداخلية
وتقديرها يعتمد على عدة عوامل: (يستند التقدير على الحكم الشخصي للمراجع بشكل أساسي لأنها بيانات نوعية Qualitative)



[IMG]file:///C:/Users/Fujitsu/AppData/Local/Temp/msohtml1/01/clip_image004.jpg[/IMG]